تبصره 3 ماده 25 قانون سامانه مودیان، استثنای حکم ماده ۲۵ برای برخی مودیان 

براساس تبصره ۳ ماده ۲۵ قانون سامانه مودیان (الحاقی ۱۴۰۴/۰۴/۰۸) صورتحساب‌های «مشمولان تبصره ۱ ماده ۲ قانون سامانه مودیان» از حکم ماده ۲۵ این قانون مستثنا هستند. یعنی برای این گروه خاص، قاعده «بی‌اعتباری صورتحساب ثبت‌نشده در سامانه مودیان و عدم امکان استناد در مراجع دادرسی مالیاتی» به همان شکل ماده ۲۵ قانون سامانه مودیان اعمال نمی‌شود. برای استفاده درست از این استثنا، باید ابتدا مشخص شود آیا کسب‌وکار مشمول تبصره ۱ ماده ۲ سامانه مودیان هست یا خیر.

منظور از عبارت «از حکم این ماده مستثنی هستند» در تبصره 3 ماده 25 قانون سامانه مودیان چیست؟

منظور از عبارت «از حکم این ماده مستثنی هستند» در متن تبصره 3 ماده 25 قانون سامانه مودیان یعنی:

• گروه ذکر شده در تبصره 1 ماده 2 قانون پایانه های فروشگاهی، از قاعده پذیرفته شدن اعتبار قانونی صورتحساب‌ها در مراجع دادرسی مالیاتی به شرط ثبت صورتحساب در سامانه مودیان، خارج شده‌اند.
• بنابراین اگر صورتحسابی مربوط به گروه مستثنی شده باشد، صرفِ «ثبت نشدن در سامانه مودیان» موجب بی‌اعتباری و عدم استنادپذیری در مراجع دادرسی مالیاتی نمی شود.

نکته مهم: تبصره 3 ماده 25 قانون پایانه فروشگاهی، به معنی «بی‌نیازی کامل از قانون سامانه مودیان» نیست؛ بلکه فقط حکم ماده ۲۵ سامانه مودیان نسبت به صورتحساب‌های اشخاص تبصره 1 ماده 2 قانون سامانه مودیان اجرا نمی‌شود.

پیشنهاد خواندنی: الزام اشخاص موضوع ماده 12 ارزش افزوده به ثبت صورتحساب در سامانه مودیان، تبصره ۴ ماده ۲۵ قانون سامانه مودیان

گام اول: تشخیص مشمول تبصره ۱ ماده ۲  قانون سامانه مودیان

برای اینکه بتوان از استثنای تبصره ۳ ماده ۲۵ قانون سامانه مودیان استفاده کرد، باید روشن باشد که نوع فعالیت یا صورتحساب دقیقاً مشمول تبصره ۱ ماده ۲ هست یا خیر.

برای تشخیص مشمولیت تبصره 1 ماده 2، فهرست مودياني كه امكان صدور صورتحساب الكترونيكي را ندارند، به طور کامل بررسی شود، این فهرست به پيشنهاد وزارت امور اقتصادي و دارايي و پس از تصويب هيأت وزيران، حداكثر تا پايان دي ‌ماه هر سال براي عملكرد سال بعد توسط سازمان امور مالیاتی، اعلام خواهد شد.

پیشنهاد خواندنی: پذیرش اسناد خرید در دستگاه‌های اجرایی

گام دوم: تعیین اینکه کدام صورتحساب‌ها مشمول تبصره 3 ماده 25 هستند؟

این تبصره می‌گوید: «صورتحساب‌های مشمولان… مستثنی هستند.»

مطابق تبصره 3 ماده 25 قانون سامانه مودیان، باید موارد زیر مشخص شود:

• کدام نوع صورتحساب‌ها در قالب «صورتحساب‌های مشمولان تبصره ۱ ماده ۲» قرار می‌گیرد.
• آیا تمامی فروش‌های کالا و خدمات مشمول این قانون می‌شود یا فقط بخشی از آن‌ها (نیاز به بررسی و تفسیر و مقررات اجرایی مربوط)

پیشنهاد مطالعه: پذیرش هزینه های بدون صورتحساب الکترونیکی توسط سازمان امور مالیاتی، تبصره ۵ ماده ۲۵ قانون سامانه مودیان

نتیجه گیری:

اگر تصور می‌کنید که مشمول تبصره ۱ ماده ۲ هستید، موارد زیر را انجام دهید:

• در قراردادها و اسناد مالی، مبنای شمول و استثنا را مستند کنید
• در صورت اختلاف مالیاتی، حتماً استناد دقیق به تبصره ۳ ماده ۲۵ و تبصره ۱ ماده ۲ انجام دهید
• اگر از مشمولیت این تبصره برای کسب و کار خود اطمینان ندارید، با توجه به ریسک دادرسی، ثبت صورتحساب در سامانه مودیان را تا حد امکان انجام دهید

پیشنهاد خواندنی: تبصره ۷ ماده ۲۵ قانون سامانه مودیان، ثبت سود تسعیر ارز در سامانه مودیان